Экономика и управление в XXI веке: анализ тенденций и перспектив развития: тезисы докладов IV Международной научно-практической конференции (Киев - Санкт-Петербург - Вена, 29 июля 2016)
Секция: Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
Лень Василий Степанович
к.э.н, профессор,
Нехай Валентин Анатольевич
к.э.н., доцент
Черниговский национальный технологический университет,
г. Чернигов, Украина
О ПОНЯТИИ «ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ БУХГАЛТЕРА»
В Концептуальных основах финансовой отчетности указано, что в значительной степени финансовые отчеты основываются на оценках, суждениях и моделях, а не на точном отображении экономических явлений [1]. Однако нормативное определение понятия «профессиональное бухгалтерское суждение» в Международных и национальных документах по бухгалтерскому учету отсутствует. В МСФО фиксируются лишь области его применения, а в НП(С)БУ это понятие вообще не упоминается.
Не достигнуто единого подхода относительно сущности и содержания этой учетной категории и среди научного сообщества. Разные авторы его определяют как: мнение [2]; средство учетной политики [3]; идентификация бухгалтером всех фактов хозяйственной жизни [4], инструмент регулирования бухгалтерского учета [5]; результат мышления бухгалтера [6]; точку зрения бухгалтера [7]; мысль бухгалтера [8]; возможность высказывать свое мнение [9]; совокупность формальных и неформальных правил [10] и др.
Безусловно, все приведенные определения в определенной мере характеризуют отдельные стороны профессионального суждения бухгалтера, однако в целом не отражают его сущности в полной мере.
В МСФО профессиональное суждение бухгалтера рассматривается в аспекте учетной политики и представления финансовой отчетности [11], а в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров – выходит за эти рамки, включая в частности вопросы межличностных отношений в профессиональной среде [12].
Большинство исследователей утверждает, что профессиональное бухгалтерское суждение ограничивается учетной политикой предприятия. Мы считаем, что оно реализуется через политику бухгалтерского учета, которая включает не только учетную, а и другие политики (организации учета, управленческого учета, налоговую и др.) [13; 14].
Направления профессионального суждения связаны с функциями (учетная, аналитическая, контрольная) и задачами бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет должен решать 3 основные задачи: формирование полной, достоверной и непредубежденной информации обо всех процессах, которые происходят на предприятии, и результаты деятельности, в том числе необходимой для финансовой, налоговой и другой отчетности (информационная функция); обеспечение сохранения имущества предприятия (контрольная функция); своевременное предупреждение (выявление) отрицательных ситуаций, выявление внутрихозяйственных резервов для достижения положительных финансовых результатов и обеспечение финансовой устойчивости (аналитическая функция) [15].
В обобщенном плане направления профессионального бухгалтерского суждения приведены на рис.
Рис. Основные направления профессионального суждения бухгалтера
Учитывая изложенное, категорию «профессиональное суждение бухгалтера» следует рассматривать с двух точек зрения: выполнения функций и задач бухгалтерского учета (общее определение); составления достоверной и уместной для пользователей информации в финансовой отчетности (частное определение).
В Международном стандарте аудита 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита соответственно Международным стандартам аудита» приведено определение понятия «профессиональное суждение аудитора» (Professіonal judgment). Под ним понимается применение необходимых навыков, знаний и опыта в контексте стандартов аудита, бухгалтерского учета и профессиональной этики при принятии обоснованных решений относительно плана действий, которые приемлемы по обстоятельствам задачи по аудиту [16].
По аналогии с определением профессионального суждения аудитора, профессиональное суждение бухгалтера для целей составления финансовой отчетности – применение необходимых навыков, знаний и опыта в контексте стандартов бухгалтерского учета и профессиональной этики при принятии обоснованных решений, направленных на составление достоверной и уместной для пользователей информации в финансовой отчетности.
В связи с тем, что профессиональное суждение бухгалтера не ограничивается направлением составления достоверной и уместной для пользователей информации в финансовой отчетности, а выходит далеко за его пределы, предлагается общее определение профессионального суждения бухгалтера. Профессиональное суждение бухгалтера – это применение необходимых навыков, знаний и опыта в контексте менеджмента, стандартов бухгалтерского учета, налогообложения, управленческого учета и профессиональной этики при принятии обоснованных решений, направленных на выполнение задач бухгалтерского учета.
Считаем также целесообразным включить определение «профессиональное суждение бухгалтера» в нормативную базу Украины. Такое определение может быть включено как в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» так и в НП(С)БО 1 «Общие требования к финансовой отчетности».
Литература
