Саюн А. О., Сенько Д. С. Узагальнення обліку запасів в умовах переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності для малих і середніх підприємств // Міжнародний науковий журнал "Інтернаука". — 2018. — №17.
Проблеми національної економіки
УДК 338.001.36
Саюн Алла Олександрівна
кандидат економічних наук, доцент кафедри обліку і аудиту
Київський національний університет технологій та дизайну
Саюн Алла Александровна
кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и аудита
Киевский национальный университет технологий и дизайна
Sayun Alla
PhD, Associate Professor of Accounting and Audit
Kyiv National University of Technologies and Design
Сенько Діана Сергіївна
студентка
Київського національного університету технологій та дизайну
Сенько Диана Сергеевна
студентка
Киевского национального университета технологий и дизайна
Senko Diana
Student of the
Kyiv National University of Technologies and Design
УЗАГАЛЬНЕННЯ ОБЛІКУ ЗАПАСІВ В УМОВАХ ПЕРЕХОДУ НА МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ДЛЯ МАЛИХ І СЕРЕДНІХ ПІДПРИЄМСТВ
ОБОБЩЕНИЕ УЧЕТА ЗАПАСОВ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
SUMMARY OF ACCOUNTING STOCKS IN TRANSITION CONDITIONS FOR INTERNATIONAL FINANCIAL STATEMENTS FOR SMALL AND MEDIUM ENTERPRISES
Анотація. У статті досліджено окремі напрямки обліку запасів відповідно до національних та міжнародних вимог, порівняно національні та міжнародні стандарти з обліку запасів
Ключові слова: запаси, національні стандарти, міжнародні стандарти фінансової звітності, малі та середні підприємства.
Аннотация. В статье исследованы отдельные направления учета запасов в соответствии с национальными и международными требованиями, сравнены национальные и международные стандарты из учета запасов
Ключевые слова: запасы, национальные стандарты, международные стандарты финансовой отчетности, малые и средние предприятия.
Summary. The article examines individual areas of inventory accounting in accordance with national and international requirements, compares national and international standards from inventory accounting.
Key words: stocks, national standards, international financial reporting standards, small and medium enterprises.
Перехід на МСФЗ для МСП є досить проблемною ділянкою бухгалтерського обліку запасів на малих і середніх підприємствах, оскільки достовірна оцінка даних об'єктів обліку багато в чому визначає собівартість реалізованої продукції і, відповідно, впливає на фінансову звітність та отриманий підприємством прибуток, що пояснює необхідність аналізу даної статті балансу. Так, як облік запасів є трудомістким процесом бухгалтерського обліку: на багатьох підприємствах їх номенклатура може сягати значних цифр.
Порівнюючи облік об'єктів запасів у вітчизняній системі обліку та міжнародній практиці можна відзначити, що існують як спільні риси, так і відмінні моменти обліку, які більш детальніше розглянемо при аналізі об'єкта обліку.
Проблему гармонізації національних з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку у своїх працях досліджувало багато вітчизняних учених: Ф.Ф. Бутинець, С.Ф. Голов С.С. Герасименко, А.О. Єпіфанова, Ю.І. Боярський, В.І. Попович, Г.П. Голубнича, О.П. Щеглов та ін.
Разом з тим, питання наближення вітчизняного бухгалтерського обліку запасів на малих та середніх підприємствах до міжнародних стандартів досліджено недостатньо.
Тому метою нашої статті є визначення спільних та відмінних рис у визначенні, обліку та оцінці запасів відповідно до національних та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку запасів з метою гармонізації вітчизняного та зарубіжного обліку.
Облік запасів згідно з Українським законодавством регламентований такими документами як П(С)БО 9 «Запаси» та Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку запасів [2; 3]. Облік запасів малих та середніх підприємств за міжнародними стандартами, в свою чергу, регламентується МСФЗ для МСП § 13 «Запаси» [4].
При порівнянні визначень терміну «запаси» можна зробити висновки про їх відповідність згідно з вітчизняним і міжнародним обліком. Так, відповідно до П(С)БО 9 «Запаси», до запасів відносять активи, які:
Що стосується МСФЗ для МСП § 13 «Запаси», то відповідно до даного стандарту запаси - це активи, які:
Як видно із вищезазначених визначень, вони майже однакові, єдина відмінність стосується останнього пункту (в П(С)БО 9 зазначено, що запаси….. «утримуються для управління підприємством/установою»).
Згідно з вітчизняним законодавством облік запасів, отриманих до моменту переходу права власності повинен відрізнятися від обліку матеріалів, на які підприємство має повні права. У разі відсутності у підприємства права власності на матеріальні цінності, що надійшли, останні повинні обліковуватися на позабалансових рахунках. Тоді як міжнародні стандарти фінансової звітності для малих і середніх підприємств незалежно від права власності визнають запаси активами і обліковують їх на балансі підприємства.
Необхідність обов'язкової наявності документів, що підтверджують право власності на запаси для їх визнання в бухгалтерському обліку суперечить принципу превалювання сутності над формою: «...відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з їх економічного змісту та умов господарювання ...» [1].
Однак виконання вимоги превалювання економічного змісту над юридичною формою (що є однією з базових основ МСФЗ) щодо запасів виявляється мало можливим і на практиці цей критерій не завжди працює. Ситуація ускладнюється тим, що в системі Українського законодавчого та нормативного регулювання бухгалтерського обліку Положення стандарти з бухгалтерського обліку стоять на рівні, який займає більш вагоме місце, ніж Методичні рекомендації і, отже, дотримання даних рекомендацій не є обов'язковим, так як у випадку виникнення протиріч в нормативних документах пріоритет віддається документам більш високого рівня. Згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» нормативні акти і методичні рекомендації з бухгалтерського обліку, що видаються органами, яким надане право регулювання бухгалтерського обліку не повинні суперечити нормативним актам і методичним вказівкам Міністерства фінансів України. Проте, протиріччя вищевказаних нормативних правових актів свідчить про те, що національні критерії визнання запасів потребують уточнення.
Сьогодні основоположний принцип МСФЗ- принцип пріоритету юридичної форми фактів господарської діяльності над економічним змістом залишається найменш здійсненним і реалізованим, тоді як без реалізації базового принципу неможливо здійснити правильний перехід на міжнародні стандарти обліку.
З 01.01.2013 року було прийнято Міжнародний стандарт фінансової звітності для малих та середніх підприємств . Даний стандарт містить докладну і повну інформацію вміщену у тридцяти п’яти розділах про облік і звітність на малих та середніх підприємствах [4]. В ньому розкриваються сутність основоположних принципів і понять міжнародної практики ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності, методики оцінки, визнання, класифікації, а також зазначаються особливості переходу малих та середніх підприємств на МСФЗ. Однак поряд з перевагами впровадження МСФЗ в Україні існує ряд недоліків (табл. 1). В основному ці недоліки пов’язані з відсутністю досвіду роботи фінансистів, бухгалтерів, аудиторів з міжнародними стандартами, тому перехід українських підприємств на міжнародні стандарти обліку і звітності процес незаперечний, але поступовий.
Таблиця 1
Переваги та недоліки впровадження МСФЗ в Україні [5]
№ |
Переваги МСФЗ |
Недоліки МСФЗ |
1 |
МСФЗ дають реальну інформацію про бізнес і його стан; |
Складність впровадження МСФЗ; |
2 |
Дають можливість об’єктивно оцінити фінансове становище підприємства, дозволяють зрозуміти справжній стан справ в компанії; |
Професійна підготовка і знання фінансистів та бухгалтерів у сфері МСФЗ, які тягнуть за собою значні фінансові навантаження; |
3 |
Використання одержаної інформації для управлінських цілей; |
Дефіцит кваліфікованих спеціалістів у питаннях МСФЗ |
4 |
Наявність в компанії МСФЗ зумовить кращі умови інвестування; |
Непридатність використання МСФЗ в окремих галузях економіки; |
5 |
Спрощена система регламентації та ведення обліку ( відсутня необхідність створювати принципи і правила обліку багатьох господарських операцій). |
Вимагають від бухгалтерів, аудиторів знання професійної англійської мови, достовірного і правильного перекладу стандартів. |
Таким чином, в ході дослідження було виявлено ряд причин та проблем, які безпосередньо пов’язані з впровадженням МСФЗ в Україні. Для вирішення цих проблем необхідно:
Говорячи про оцінку запасів, неможливо обійти стороною питання собівартості цих активів. У собівартість запасів згідно МСФЗ для МСП § 13 включаються витрати на придбання, переробку та інші витрати, понесені у процесі доставки запасів до їх теперішнього місцезнаходження та приведення у теперішній стан. Відповідно до вітчизняного законодавства серед витрат, що знаходяться в переліку, з яких формується фактична собівартість запасів, відсутня така стаття витрат як витрати на переробку.
Наступним пунктом розбіжності обліку запасів за міжнародними і вітчизняними стандартами є те, що при придбанні запасів Міжнародні стандарти фінансової звітності для малих і середніх підприємств передбачають у разі сильної девальвації курсові різниці, за винятком відсотків за кредит, їх включення до складу витрат для цілей обчислення їх собівартості. Тоді як в П(С)БО 9 про курсові різниці нічого не сказано. Але Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів (п. 2.3) зазначають, що не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені) курсові різниці, які виникають у разі здійснення розрахунків з іноземними постачальниками за одержані запаси та витрати, пов'язані з придбанням іноземної валюти для оплати вартості запасів [3].
Підводячи підсумки нашого дослідження необхідно відзначити, що повна порівнянність фінансової звітності різних країн сьогодні є важко досяжною навіть після розробки стандартів міжнародного рівня.
Література